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第五章 出纳的借贷记帐法应用（第1页）

第五章　出纳的借贷记帐法应用

借贷记账法是当今社会普遍使用的一种记账方法，它起源于13世纪的意大利，随后被意大利商人带到世界各地，使得会计成为一种国际商业语言。借贷记账法也是出纳工作普遍采用的记账方式，是出纳必须掌握的业务工具之一。

解读借贷记账法

认识借贷记账法的工作原理使我们能够更好地了解出纳工作的实质，也更容易地掌握出纳工作的核心知识。

借贷记账法是当今社会普遍采用的一种记账方法，也是我国出纳目前普遍采用的记账方式。

自从1993年7月1日起按照我国企业会计准则规定，银行会计作为企业会计的一种，采用借贷记账法进行账务处理。从此以后，企业出纳的现金日记账、银行日记账以及有价证券明细分类账都采用借贷记账法，而出纳凭证中的收付款凭证和记账凭证也要按照借贷记账法原理进行编制。

这种借贷记账法的统一和应用对于企业出纳和开户银行间的记账方式的统一，以及业务开展的方便起到了很好的作用。

借贷记账法溯源

借贷记账法最早起源于13世纪的意大利，首先在意大利的一些沿海城市流行，随后流传到世界各地，逐渐被世界上许多国家所广泛使用，以致会计成为了一种国际性的商业语言。

借贷记账法的定义

借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。理论基础是会计恒等式：

资产=负债＋所有者权益

它是以“有借必有贷，借贷必相等"为记账规则的一种科学复式记账法。

借贷记账法下的记账符号

借贷记账法以“借"、“贷"二字作为记账符号，并不是“纯粹的"、“抽象的"记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借"、“贷"二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借"、“贷"二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：

第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷"字表示资金运动的“起点"（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具体财产物资的货币表现）的“来龙"（资金从哪里来）；“借"字表示资金运动的“驻点"（即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点），即表示会计主体所拥有的资金的“去脉"（资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

借贷记账的基本规则

我们知道记账规则是记录、登记各类经济业务的科学法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等"。

借贷记账的应用

了解了借贷记账法的基本原理之后，接下来我们将详细地讲解借贷记账法的应用。首先，我们认识账户的格式。

认识一下账户的基本格式

每个账户都有专门的格式，严格反映一定的经济内容。随着经济业务的不断发生，这些内容随之发生变化，这种变化需要在账户中反映出来。

账户一般可分为左右两方，一方反映增加，另一方反映减少。如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方案。

除此之外，账户的格式还应包括：账户名称及编号；经济业务发生日期和摘要；凭证号数，即账户记录的来源和依据；增加减少的金额。

每个账户都有四个金额要素，即期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额。其左方和右方登记的增减金额称为本期发生额，到期末应结算出期末余额。本期期末余额转入下期即为下期的期初余额。

四个金额之间的关系为：

期末余额=期初余额＋本期增加额－本期减少额

账户的本期发生额反映一定时期内该账户核算内容的增减变动情况，而期末余额则反映其变动的结果。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。